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北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2020]第6号-_彩神ll官网

2021-05-08
本文摘要:彩神ll,彩神ll官网,近年来,国务院和国资委等有关部门相继发布了一系列制度文件,加强了对国有企业领导违规经营造成国有资产损失行为的责任追究力度。会计师事务所作为专业的社会审计力量,独立承担或协助开展大量相关审计工作,对国企规范运营、维护国有资产安全起到了一定的促进作用。

北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2020]第6号-经济责任审计和违规责任追究京会协会专业[2020]14号2020-11-30对国有和国有控股企业领导开展经济责任审计,是加强国有企业领导管理监督、促进国有企业健康发展的重要制度安排。随着中央和国务院不断加强审计工作要求,完善审计制度建设,国有企业领导经济责任审计已成为国有企业监督部门和内部审计部门的重要工作之一。

对国有企业领导违反经营活动,追究国有资产损失行为的责任,是监督管理体系的重点和必要环节。近年来,国务院和国资委等有关部门相继发布了一系列制度文件,加强了对国有企业领导违规经营造成国有资产损失行为的责任追究力度。会计师事务所作为专业的社会审计力量,独立承担或协助开展大量相关审计工作,对国企规范运营、维护国有资产安全起到了一定的促进作用。但是,由于相关文件多,相关部门广,部分内容新旧联系不明确,各主管部门和企业内部审查部门对文件的理解和处理各不相同等问题,给会计师事务所在经济责任审计中的相关责任判断和违反责任追究的相关处理带来困惑和困难。

本提示仅供会计师事务所和相关员工在工作时参考,不能代替相关法律法规、注册会计师的工作标准和注册会计师的职业判断。提示中涉及程序的时间、范围和程度等,事务所和相关员工在工作中必须根据项目的实际情况和注册会计师的职业判断来确定,不能直接复印。为了帮助注册会计师更好地开展经济责任审计,把握工作界限适当处理问题,北京注协专业审计专业技术委员会整理经济责任审计和违反经营责任追究的制度文件,结合经济责任审计实务的开展,一、有关文件整理经济责任审计的主要文件,目前国有企业开展经济责任审计的最基本依据是,2019年7月15日,中共中央办公厅国务院办公厅发表的党政主要领导干部和国有企业主要领导人员经济责任审计规定简称十五。2018年,政府机关职能改革对央企负责人审计职能进行了调整,原央企经济责任审计管理暂行办法2004年8月23日国务院国有资产监督管理委员会命令第7日和国务院国有资产监督管理委员会关于央企经济责任审计实施细则印发的通知2006年1月20日国有资产监督管理委员会对20067日的国有资产监督管理委员会进行了关于中央企业经济责任审计实施细则印发的通知,目前已经废止。

由于该暂行规定和实施细则在央企经济责任审计中执行多年,许多央企内部的经济责任审计制度也是根据此制定的,因此文件中的许多内容仍然对当前央企开展经济责任审计工作有一定的参考作用。原中共中央办公厅国务院办公厅党政主要领导干部和国有企业领导经济责任审计规定发行201032日,中央纪律委员会机关中央组织部中央监察部人力资源社会保障部审计局国资委员会发行党政主要领导干部和国有企业领导经济责任审计规定实施细则的通知审计责任发行2014102日,以下简称102日文也取代了新的规定。两项违规责任追究主要文件目前,2016年8月,国务院办公厅对建立国有企业违规经营投资责任追究制度的意见国发行于201663日,以下简称追究意见是国有企业违规经营责任追究的重要文件规定。

在此基础上,国务院国资委发布《央企违规经营投资责任追究实施办法试点》国务院国资监管委员会令第37日,以下简称追责办法。同时,原央企资产损失责任追究暂行办法2008年国务院国有资产监督管理委员会下令第20日作废。

各央企均根据追责办法制定了本集团违规经营责任相关追究的具体办法。国务院国资委为执行责任追究意见提出的到2020年底,全面建立复盖各级出资者职责的机构和国有企业责任追究工作体系,形成责任明确、流程明确、规范有序的责任追究工作机制的改革目标任务,相继发行了中央企业违反经营投资责任追究工作体系建设相关事项的通知国资发行监督二〔2019〕43号,关于2020年中央企业违反经营投资责任追究工作体系建设相关事项的通知国资发行监督二〔2010号,关于印发行监督二〕43号,关于2020年中央企业违反经营投资责任追究工作体系的简称。二、经济责任审计与违反责任追究的关系一、经济责任审计与违反责任追究的关联性1、经济责任审计与违反责任追究前后联系、密切联系,即经济责任审计需要发现和揭露问题,发现问题需要执行责任,进行责任追究。国务院关于加强审计工作的意见国发201448日第16条明确提出审计发现的重大问题,必须依法依纪处理,认真追究相关人员责任的中共中央办公厅、国务院办公厅关于完善审计制度的重大问题框架意见201558日明确,开展审计工作必须坚持问题导向等四个基本原则,两个新规则第48条也明确了根据审计发现的问题,执行相关人员的责任,采取相应的处理措施。

经济

2.经济责任审计和违反责任追究在相关范围、责任划分和责任认定上非常接近,充分说明两者之间有密切的关系。追究责任意见文件列出了责任追究范围,包括集团管理、采购管理、工程承包建设、转让产权、上市公司所有权和资产、固定资产投资、投资并购、改革、资金管理、风险管理等多方面的违规事项。可见,这些内容也是国企经济责任审计需要重点关注的审计内容。关于责任划分、责任追究意见和责任追究方法,经营投资责任根据工作责任分为直接责任、主管责任和领导责任,与102号文件对应责任的划分类型完全一致的新规则取消了主管责任。

在各种责任的定义条件下,经济责任审计也接近违反责任的追究。二经济责任审计和违规责任追究的区别1.两者的定位、内涵和外延都有区别。

经济责任审计是对主要领导履行职责的制度安排,违反责任追究是对违反规定、未履行或未正确履行职责造成国有资产损失和其他严重不良后果的国有企业经营管理相关人员的追究责任。经济责任审计只是引起违反责任追究的重要可能途径,但不是唯一的途径。事实上,对于日常监管、巡视监督、其他内外审计发现的违规损失问题,甚至相关人员发现报告的问题线索等,也可以开始审计和责任追究程序。

2.经济责任审计发现的问题不一定会导致责任追究程序的开始。经济责任审计列出的问题,既有违反纪律的问题,也有一般的经营管理问题。

有些问题形成了国有资产损失,有些问题可能没有直接资产损失。追究违反责任实际上有两个必要条件:一是国有企业经营管理相关人员违反国家法律法规和企业内部管理规定,未履行或未正确履行责任;二是造成国有资产损失,包括直接损失和间接损失。经济责任审计发现的问题,只有同时满足上述两个必要条件,才有可能启动责任追究程序。

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三、对经济责任审计和违规责任追究常见问题的认识一经济责任审计的边界经济责任审计和违规责任追究密切相关,但毕竟属于不同的业务范畴。目前国务院国资委设立有监管追责局,同时要求各央企建立独立责任追责机构。

根据两项新规则,执行相关负责人的责任,采取相应的处理措施属于经济责任审计中审计结果运用的范畴。因此,事务所在受委托开展经济责任审计时,通常仅限于受委托人责任的审计发现问题,对某委托人提出的其他相关人员的责任认定和损失金额的认定,委托人另行委托开展违规责任追究的特别审计。两项经济责任审计中对相关责任的认定,两项新规则对领导干部在审计中发现问题的责任分为领导责任和直接责任,分别列出确定责任的具体情况和基础条款。责任认定应遵循权责一致的原则,综合考虑相关问题的历史背景、决策过程、性质、结果和领导干部实际发挥的作用等实质性要素,慎重定义。

总的来说,如果领导履行了集体决策程序,或者非主要领导干部在参与决策时没有发表明确的反对意见,或者对本级和部下的违反决策疏于监督等,造成国有资产损失,一般应该承担领导责任。领导未经民主决定,直接违反相关法律法规,批准、强制命令、纵容、保护部下违反相关法律法规的,通常定义为直接责任。特别要注意的是,在直接责任中,直接违反相关党内法规、法律法规、政策规定和授予、强制命令、纵容、部下违反相关党内法规、法律法规、政策规定两种情况,无论是否产生结果,都要认定直接责任,直接责任中的其他情况和领导责任中的各种情况,只有在产生相关结果时才能认定相应的责任。

二是领导干部违反单位内部管理规定造成国有资产损失浪费等后果的,通常定义为领导责任而不是直接责任。三是两条新规则删除了主管的责任。根据审计署制定的党政主要领导干部和国有企业事业单位主要领导经济责任审计规定的解释,考虑主要领导干部负责全面工作、一般无关等实际情况,参考中国共产党纪律处分条例中国共产党问责条例等规定区分责任的精髓,删除主管责任类型。

原中发行201032号文中主管责任有两种情况,第一种情况是不履行直接分配管理的工作,或者不正确履行经济责任的行为,在两项新规则中确定该情况是直接责任的第二种情况是履行集体决策程序,许多人同意的情况下,由于决策不当或决策失误造成重大经济损失的行为,在两项新规则中定义为领导责任,这也是实行三个区别要求,建立容错机制的表现。三违规责任追究中对相关责任的认定追究意见和追究方法对国有企业经营管理人员工作期间违反规定,未履行或未正确履行职责造成国有资产损失和其他严重不良后果的,将其经营投资责任按工作责任分为直接责任、主管责任和领导责任。

这两个文件对三种责任的划分标准基本一致,列出的具体情况也与两项新规定列出的经济责任审计相关责任认定标准相似。追究责任方法在追究责任意见责任认定的基础上,在子公司发生重大资产损失时,上级相关人员应承担的责任、违反规定的隐瞒、泄露或谎报重大资产损失、没有按照规定和相关工作责任的要求组织开展责任追究等情况下的责任认定制定了更具体的规定,提出了集体责任的概念,即中央企业相关经营决策机构以集体决定形式制定违反经营投资的决定其他违反经营投资的行为四经济责任审计与违反责任追究责任划分的区别1.两项新规则是对主要领导干部开展经济责任审计的规定,取消了主管责任的定义。在违反责任追究中,对经济责任审计中发现的问题,必须定义和追究与该事项相关的各级管理者应承担的责任,对有关人员直接负责管理工作责任范围,违反规定,不履行或不正确履行责任,造成资产损失或不良后果时,定义为直接责任。

目前,两项新规则和追究意见的追究方法在责任类型分类不一致的情况下,实务中一般在经济责任审计中采用两项新规则采用两项责任分类的违反责任追究特别审计时,根据追究意见和追究方法采用三项责任分类。2、违章责任追究中的相关责任界定均以违章、未履行或未正确履行责任为前提,经济责任审计则不然。

如果进行了民主决策,但由于决策失误或决策失误造成国有资产损失,程序上没有违反行为,但在经济责任审计中仍需认定为领导责任的领导干部作为第一责任人事造成国有资产损失的,在经济责任审计中必须承担直接责任,但在违反责任追究的情况下,只有以有关法律法规制度为第一责任人的总责任的事项…委托其他领导干部决策失误或决策失误造成重大资产损失或其他严重不良后果的违反行为直接责任。3.在违反责任追究中,造成国有资产损失等结果时,有必要定义责任开始责任追究程序,但在经济责任审计中认定相关责任时,没有必要定义国有资产损失等结果。如上述,对于直接违反法律法规的行为,无论是否造成国有资产损失,经济责任审计都必须认定为直接责任。

五事务所协助国企开展违章责任追究的主要内容国企责任追究部门在开展责任追究流程中,通常也会委托会计师事务所协助开展专项核查。工作指导确定的工作内容一般是确定对应问题线索的违反责任追究状况的资产损失金额和其他严重不良后果的决策、实施、监督等环节的制度制定和执行状况,调查资产损失原因的负责人进行责任划分,认定相应的责任,提出责任追究处理建议等。

需要注意的是,责任追究工作实行分级管理,责任追究对象一般是根据干部的管理权限来确定的,分级进行责任追究。六违章责任追究中对损失金额的认定损失认定是当前责任追究工作的难点,追究责任。法将损失分为事实损失和损失,事实损失分为直接损失和间接损失。

资产损失与会计上确认的资产减值和坏账准备大不相同,与清算资产核算中可核算资产的认定标准小不相同,需要根据情况取得充分的证据,根据职业判断确定资产损失金额。例如,在中央企业违反融资性贸易形成的损失金额认定的情况下,可以结合已经采用的有效抵押资产价值、对方经营状况和资产状况、对方的偿还意愿和偿还计划等各种情况,综合判断可以回收金额和预期损失金额。


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